Международные налоговые отношения

Международные договоры Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества. Международно-правовые соглашения государства с зарубежными странами о сотрудничестве и взаимопомощи по вопросам соблюдения налогового законодательства.
Краткое сожержание материала:

Размещено на

Размещено на

Содержание

Введение

1. Международные налоговые отношения и проблема двойного налогообложения

1.1 Общая характеристика международных налоговых отношений

1.2 Международное двойное налогообложение

1.3 Международное налоговое право и международные договоры по вопросам налогообложения

2. Виды международных налоговых соглашений Российской Федерации

2.1 Международные договоры Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества

2.2 Налогообложение особых видов доходов по соглашениям Российской Федерации об избежании двойного налогообложения

3. Международные соглашения Российской Федерации о сотрудничестве и взаимопомощи по вопросам соблюдения налогового законодательства

Заключение

Список использованных источников и литературы

Введение

История развития международных налоговых отношений начинается с середины XIX века. До этого времени зарубежные страны контактировали между собой по налоговым вопросам лишь эпизодически. Это были не многочисленные соглашения о взимания сборов с отдельных иностранцев или предоставления освобождений от взимания, зачастую, индивидуальные. Такие взаимоотношения государств между собой имеют очень условное сходство с современными международными взаимоотношениями стран в сфере налогообложения. То же самое можно сказать и о принципах и основах фискального устройства, функционировавшего до XIX века и о современных налоговых системах государств, с развитой экономикой.

Период развития международно-правовых отношений в сфере налогообложения пока относительно непродолжителен - всего лишь более полтора века. Но и в этом временном отрезке можно выделить этапы развития международных налоговых отношений. К примеру, А.И. Погорлецкий описывает «четыре основных временных этапа развития межгосударственного сотрудничества (конвергенции национальных налоговых систем) в налоговой сфере:

1) вторая половина XIX в. - 1913 г. (до начала Первой мировой войны);

2) межвоенное двадцатилетие (1919-1939 гг.) и период ведения Второй мировой войны;

3) вторая половина 1940-х годов (после окончания Второй мировой войны) - середина 1990-х годов;

4) вторая половина 1990-х годов по настоящее время» Погорлецкий А.И. Конвергенция национальных налоговых систем // Вестник СПбГУ. Серия 5. 2005. Выпуск. 2. С. 65-73. [Электронный ресурс] - Статья размещена в сети Интернет по адресу: http://worldec.ru/content/articles/article-10.pdf

В большинстве работ, описывающих историю развития международно-правовых налоговых отношений, первые соглашения в близком к их пониманию к современным налоговым соглашениям были заключены в середине XIX века. В 1843 году Бельгия подписала налоговое соглашение с Францией, а в 1845 году - с Нидерландами и Люксембургом. Данные соглашения устанавливали всего лишь общие правила устранения двойного налогообложения наследуемого имущества граждан и порядок взаимодействия налоговых служб, а так же обмена налоговой информацией Погорлецкий А.И. Конвергенция национальных налоговых систем // Вестник СПбГУ. Серия 5. 2005. Выпуск. 2. С. 67. [Электронный ресурс] - Статья размещена в сети Интернет по адресу:http://worldec.ru/content/articles/article-10.pdf.

Такой же характер и круг применения (но уже более направленный на устранение двойного налогообложения) имели соглашения о прямых налогах между Пруссией и Саксонией от 16 апреля 1869 г. и 7 января 1870 г., а также договор об устранении двойного налогообложения между Австро-Венгрией и Пруссией от 21 июня 1899 г. Погорлецкий А.И. Конвергенция национальных налоговых систем // Вестник СПбГУ. Серия 5. 2005. Выпуск. 2. С. 67. [Электронный ресурс] - Статья размещена в сети Интернет по адресу:http://worldec.ru/content/articles/article-10.pdf

В результате развития международной экономической деятельности в XIX-XX вв., а так же введение в налоговые системы развивающихся стран налогов на доходы юридических и физических лиц, схожих по своей структуре с современными - налогом на прибыль и подоходным налогом, отношения стран все чаще стали концентрироваться на проблеме двойного налогообложения и способах ее устранения. Данная проблема стала привлекать внимание и научных кругов, как объект изучения она попала в сферу интересов юридической и финансовой науки. Р. Хуммель, Е.Ю. Козлов выделяют три значимые научные разработки по указанной проблеме, вышедшие в свет в конце XIX века. Хуммель Р., Козлов Е.Ю. История международного налогового права //Финансовое право зарубежных стран: Сборник научных трудов / МГИМО(У) Во-первых, теоретические исследования, проведенные Институтом международного права в области двойного налогообложения в целом и налога на наследство в частности.

Во-вторых, статья немецкого ученого Г. Шанса, опубликованная в 1882 году, в которой были описаны особенности экономической привязанности налогоплательщика к налоговой юрисдикции.

И, в-третьих, в 1899 году вышла работа А. Гарелли, в которой международное налоговое право было выделено в качестве самостоятельной науки, а так же произведен анализ принципов налогообложения международной экономической деятельности и правомерности налогообложения неризидентов.

В XX веке научные исследования международного налогообложения сильно меняются в своих количественных и качественных характеристиках. На первый план выходят юридические аспекты и становятся главным объектом для изучения. Развитие права в сферах торгового, финансового, культурного сотрудничества государств расширяет проблему научных изысканий за счет включения новых тем.

В настоящее время международное налоговое право может рассматриваться в качестве самостоятельного направления юридической науки, т.е. системы знаний, имеющей достаточную степень единства и обобщенности.

Предметом исследования данной курсовой работы являются международные налоговые отношения.

Цель исследования - охарактеризовать международные налоговые отношения, раскрыть их основные функции в решении вопросов обоюдного урегулирования налогообложения.

Задачи - рассмотреть международное двойное налогообложение, раскрыть, как государства могут использовать международное налоговое право и международные договоры по вопросам налогообложения, рассмотреть виды международных налоговых соглашений Российской Федерации.

1. Международные налоговые отношения и проблема двойного налогообложения

1.1 Общая характеристика международных налоговых отношений

Международные налоговые отношения - отношения между двумя или несколькими странами по поводу урегулирования вопросов применения налогового законодательства и остальным проблемам налогообложения. Регулирование международных налоговых отношений может проходить в односторонним, двусторонним или многостороннем порядке. Эта необходимость касается преимущественно подоходного налога, который рассчитывается исходя из общей суммы дохода, в которую входят и доходы, полученные из других государств (принцип резидентства). А это, несомненно, несет за собой проникновение в юрисдикцию чужой страны.

Регулирование международных налоговых отношений в одностороннем порядке происходит следующим образом: издаются законодательные акты, которые определяют налоговый режим для иностранных организаций и физических лиц, ведущих свою деятельность на территории страны, а так же для предприятий и физических лиц данной страны, осуществляющих свою коммерческую деятельность за рубежом или же получающих от туда доходы. Регулирование в двустороннем или многостороннем порядке осуществляется путем подписания налоговых соглашений, которые дополняют или же изменяют такие же нормы внутреннего законодательства. Как правило, такие видов налогов, которые имеют своим объектом сделки, например куплю-продажу товаров и услуг или недвижимости, регулируются в одностороннем порядке, путем издания законодательных актов. Налоговые соглашения в основном применяются в вопросах налоговых пошлин, налогов на доходы и капитал. Огромную роль в правовом регулировании играют соглашения, которые регулируют вопросы налогов на доходы и капитал. Множество стран охвачено такими двусторонними соглашениями, многие из них заключают между собой так же дополнительные соглашения об оказании административно-правовой помощи в налоговых вопросах.

Важнейшими направлениями международного сотрудничества в сфере налогообложения являются:

1) определение основных принципов налогообложения (Типовая конвенция ООН для урегулирования налоговых отношений между развитыми и развивающимися странами 1980 г., Соглашение между правительствами России и Казахстана о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле 2000 г. и др.);

2) избежание двойного налогообложения (Многосторонняя конвенция об избежании двойного налогообложения выплат авторского вознаграждения 1979 г., Соглашение между Россией и Швейцарией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал 1995 г. и др.);

3) регулирование некоторых правил о так называемых налоговых убежищах и оффшорных зонах (Типовая конвенция Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) 1977 г., Типовая конвенция ООН 1980 г.);

4) обмен информацией и сотрудничество в борьбе с налоговыми правонарушениями (Соглашение между правительствами Ро...