Льготы по налогу на прибыль для производителей сельскохозяйственной продукции и организаций, осуществляющих деятельность в сельской местности

Особенности налогообложения прибыли организаций от реализации производимой ими продукции растениеводства, пчеловодства, животноводства и рыбоводства. Применение льготы по налогу на прибыль в соответствии с Декретом №9. Право применения единого налога.
Краткое сожержание материала:

Размещено на

ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ДЛЯ ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ И ОРГАНИЗАЦИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В СЕЛЬСКОЙ МЕСТНОСТИ

налог единый прибыль льгота

В целях поддержки организаций, осуществляющих деятельность по производству сельскохозяйственной продукции, а также в целях экономического развития сельских населенных пунктов и активизации в них предпринимательской деятельности налоговым законодательством предусмотрены некоторые преференции, в том числе и при исчислении налога на прибыль.

В случае применения общеустановленного порядка налогообложения у группы организаций, рассматриваемой в данной статье, предусмотрены следующие преференции.

При безвозмездном получении товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также денежных средств организациями, осуществляющими деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, стоимость безвозмездно полученных товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также суммы безвозмездно полученных денежных средств, согласно подпункту 4.9.5 пункта 4 статьи 128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс), не включаются указанными организациями в состав внереализационных доходов и не учитываются при налогообложении.

Вместе с тем не учитываются при налогообложении стоимость безвозмездно полученных товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также суммы безвозмездно полученных денежных средств только при условии их использования для осуществления деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства.

В случае если безвозмездно полученные товары, работы, услуги, имущественные права, а также денежные средства будут использованы организациями, осуществляющими деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, для осуществления иной деятельности, не связанной с производством продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, такое безвозмездное получение облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Кроме того, Указом Президента Республики Беларусь от 1 августа 2011 г. N 342 "О государственной программе устойчивого развития села на 2011 - 2015 годы" <*> предусмотрено, что денежные средства, товары (имущество), работы, услуги, имущественные права, безвозмездно полученные организациями, участвующими в реализации Государственной программы устойчивого развития села на 2011-2015 годы, от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, используются на цели, предусмотренные данной Государственной программой, и не учитываются при налогообложении этих организаций при условии подтверждения местными исполнительными и распорядительными органами целевого использования таких денежных средств, товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав.

Прибыль организаций от реализации производимой ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства в соответствии с подпунктом 1.6 пункта 1 статьи 140 Кодекса освобождается от обложения налогом на прибыль.

Данная льгота распространяется только на производителей указанных видов сельскохозяйственной продукции.

При применении льготы следует отличать понятия "рыбоводство" и "рыболовство". Так, Положением о порядке предоставления водных объектов (их частей) в аренду для рыбоводства и других целей, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 октября 2007 г. N 1260, с изменениями и дополнениями, определено, что рыбоводство - это вид рыбохозяйственной деятельности, который включает разведение и выращивание рыбы в искусственных водоемах.

Под рыболовством в соответствии с Законом Республики Беларусь от 10 июля 2007 г. N 257-З "О животном мире", с изменениями и дополнениями, понимается поиск, попытка добычи и (или) добыча рыбы, обитающей в условиях естественной свободы.

Таким образом, прибыль, полученная от реализации продукции рыболовства, облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Дополнительные льготы по налогу на прибыль предусмотрены также декретами Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. N 1 "О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)" (с изменениями и дополнениями; далее - Декрет N 1) и от 20 декабря 2007 г. N 9 "О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности" (с изменениями и дополнениями; далее - Декрет N 9).

Согласно Декрету N 1 коммерческие организации, созданные с 1 апреля 2008 г., с местом нахождения и при осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь, за исключением населенных пунктов с численностью населения свыше 50 тыс. человек согласно перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь, вправе не исчислять и не уплачивать в течение семи лет со дня их создания налог на прибыль в части реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.

Перечень населенных пунктов с численностью населения свыше 50 тыс. человек утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 5 октября 2008 г. N 1451 "О некоторых мерах по реализации Декрета Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. N 1" (далее - перечень N 1451) и включает в себя следующие населенные пункты:

1. Брестская область - города Барановичи, Брест и Пинск;

2. Витебская область - города Витебск, Новополоцк, Орша и Полоцк;

3. Гомельская область - города Гомель, Жлобин, Мозырь, Речица и Светлогорск;

4. Гродненская область - города Гродно и Лида;

5. Минская область - города Борисов, Жодино, Молодечно, Слуцк и Солигорск;

6. Могилевская область - города Бобруйск и Могилев;

7. город Минск.

Под реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства понимается реализация коммерческой организацией товаров (работ, услуг) собственного производства в период действия сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в установленном порядке. Данный порядок установлен Положением о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20 октября 2010 г. N 1520 (далее - постановление N 1520).

Семилетний период для целей применения льготы по налогу на прибыль в соответствии с Декретом N 1 начинает исчисляться с 1-го числа первого месяца квартала, в котором создана коммерческая организация, т.е. если организация создана, например, 11 мая, то отсчет семилетнего периода осуществляется с 1 апреля.

Вместе с тем право на применение льготы возникает по товарам (работам, услугам), реализованным с момента начала действия сертификата продукции (работ, услуг) собственного производства, независимо от даты их производства (выполнения, оказания).

ПРИМЕР

Претендующая на применение норм Декрета N 1 коммерческая организация, зарегистрированная 11 мая 2009 г., произвела продукцию в январе 2010 г.

Сертификат продукции (работ, услуг) собственного производства на данную продукцию - от 10 марта 2010 г.

В данной ситуации семилетний льготный период следует отсчитывать с 1 апреля 2009 г., а закончится он 31 марта 2016 г. Однако право на льготу возникнет только с 10 марта 2010 г., т.е. с того момента, когда начал действовать сертификат продукции (работ, услуг) собственного производства.

В период с 1 апреля 2009 г. по 9 марта 2010 г. льгота по налогу на прибыль не применяется в отношении прибыли, полученной от реализации продукции (работ, услуг) в этот период.

В случае если в течение льготного семилетнего периода организация ликвидируется, то она обязана уплатить налог на прибыль, от которого освобождалась, за квартал, в котором принято решение о ее ликвидации, и за 12 месяцев, непосредственно предшествовавших этому кварталу. В данной ситуации уплата налога на прибыль должна быть произведена не позднее 10 рабочих дней со дня принятия решения о ликвидации.

Условия применения указанной льготы:

- наличие раздельного учета в части реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

- регистрация организации либо осуществление ею деятельности не должны осуществляться в населенных пунктах с численностью населения свыше 50 тыс. человек согласно перечню N 1451;

- организация должна быть зарегистрирована после 31 марта 2008 г.;

- представление в налоговый орган сертификата продукции (работ, услуг) собственного производства, выданного в соответствии с постановлением N 1520.

Не вправе применить льготу по налогу на прибыль в соответствии с Декретом N 1:

- коммерческие организации, созданные путем реорганизации, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения к коммерческой организации, применяющей положения Декрета N 1, другого юридического лица;

- банки, небанковские кредитно-финансовые организации, инвестиционные фонды, страховые организации;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- резиденты свободных экономических зон и Парка высоких технологий;

- коммерческие...