Текущие платежи по налогу на прибыль
Краткое сожержание материала:
Размещено на
Размещено на
ТЕКУЩИЕ ПЛАТЕЖИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Введение
В ближайшее время плательщикам необходимо выбрать метод исчисления текущих платежей по налогу на прибыль, который они будут применять в 2012 году. Не позднее 20 марта 2012 г. нужно представить в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь декларацию по налогу на прибыль (приложение 3 к Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 "Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами)") (далее - декларация) за 2011 год, указав в ней выбранный на 2012 год метод исчисления и суммы текущих платежей, подлежащие уплате в течение 2012 года (ч. 2 п. 2 ст. 143 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). В связи с этим рассмотрим порядок определения текущих платежей с учетом внесенных в начала текущего года изменений в НК.
текущий платеж налог прибыль
Порядок определения текущих платежей по налогу на прибыль
Налог на прибыль (за исключением налога на прибыль с дивидендов) исчисляется по итогам налогового периода - календарного года (ч. 1 п. 1 ст. 143 НК).
При подаче годовой декларации за прошедший год плательщики должны определить годовую сумму налога на прибыль, подлежащую уплате ежеквартальными текущими платежами в течение этого года. Начисление текущих платежей на счетах бухгалтерского учета не отражается. Исчисленные суммы указываются в разделе II части I декларации.
По завершении календарного года суммы внесенных текущих платежей засчитываются в счет уплаты налога на прибыль, исчисленного исходя из фактической прибыли за год.
Плательщики текущих платежей
Не все плательщики обязаны уплачивать текущие платежи. Право не исчислять и не уплачивать их предоставлено (п. 4 ст. 143 НК):
созданным в течение 2012 года плательщикам (за исключением созданных путем реорганизации). Данная норма не относится к филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям юридических лиц Республики Беларусь, исполняющим налоговые обязательства этих юридических лиц. С 2012 года вправе не уплачивать текущие платежи вновь зарегистрированные в качестве плательщиков иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянные представительства;
бюджетным организациям, общественным и религиозным организациям (объединениям), республиканским государственно-общественным объединениям, иным некоммерческим организациям;
учреждениям образования;
Департаменту охраны МВД и его подразделениям, а также организациям, находящимся в его ведении;
плательщикам, в отношении которых предусмотрено освобождение от налога на прибыль в полном объеме (с 1 января 2012 г.);
плательщикам налога при упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) в части налога на прибыль по прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг (в отношении этой прибыли у них сохраняется общий порядок налогообложения (подп. 3.10 ст. 286 НК)) (с 1 января 2012 г.).
Выбор метода исчисления текущих платежей в начале 2012 года
Плательщик должен определить, по какому методу он будет исчислять текущие платежи по налогу на прибыль в 2012 году.
1. Исходя из результатов деятельности за 2011 год (далее - 1-й метод). При использовании этого метода сумма текущих платежей, подлежащая уплате по каждому из установленных сроков, составляет 1/4 суммы налога на прибыль по итогам 2011 года, определенной в соответствии с ч. 1 п. 2 ст. 143 НК и отраженной в строке 20 раздела I части I декларации (ч. 1 подп. 3.1 ст. 143 НК).
Пример 1.
Пример 2.
2. Исходя из предполагаемой суммы налога на прибыль в 2012 году (далее - 2-й метод). По данному методу сумма текущих платежей, подлежащая уплате по каждому из установленных сроков, определяется в размере 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль в 2012 году. При этом целесообразно контролировать, чтобы предполагаемая сумма налога на 2012 год (графа 1 раздела II части I декларации) составила не менее 80% фактической суммы налога на прибыль по итогам 2012 года (ч. 1 подп. 3.2 ст. 143 НК):
Если в течение 2012 года плательщик увидит, что фактическая сумма налога на прибыль по итогам года превысит указанный предел, ему целесообразно установить новую предполагаемую сумму налога на прибыль в целях снижения размеров пени по окончании года.
Если фактическая сумма налога превышает указанный предел только в течение отдельных периодов года, а по итогам года он соблюдается, рекомендуем не менять предполагаемую сумму налога.
Пример 3.
Не могут использовать 1-й метод и должны применить только 2-й метод субъекты хозяйствования:
у которых отсутствует сумма налога на прибыль за 2011 год (в результате полученного убытка в налоговом учете за год, применения льгот по налогу на прибыль, использования в течение всего года особых режимов налогообложения) (ч. 4 подп. 3.1 ст. 143 НК);
созданные в 2012 году в результате реорганизации, за исключением реорганизации в форме преобразования (ч. 2 п. 5 ст. 143 НК; п. 5 ст. 54 Гражданского кодекса Республики Беларусь);
созданные филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, исполняющие налоговые обязательства этих юридических лиц, а также иностранные организации, начавшие в 2012 году осуществлять деятельность на территории Беларуси через постоянное представительство (ч. 4 п. 5 ст. 143 НК).
Остальные плательщики выбирают метод исчисления текущих платежей по желанию.
Если плательщик выберет 1-й метод уплаты текущих платежей, он сможет в течение года перейти на 2-й метод (п. 3-2 ст. 143 НК).
При выборе метода следует учесть, что с 1 января 2012 г. ставка налога на прибыль существенно снижена (с 24 до 18%) (п. 1 ст. 142 НК). При 1-м методе текущие платежи исчисляются исходя из суммы налога по итогам 2011 года, определенной с применением ставки налога, действовавшей в 2011 году; при 2-м методе - исходя из предполагаемой суммы налога на прибыль в 2012 году, рассчитываемой по ставке налога, действующей в 2012 году. В связи с этим может случиться так, что плательщики, планирующие получить прибыль за 2012 год на уровне 2011 года и выбравшие 1-й метод, заплатят в течение 2012 года большую сумму текущих платежей, чем при применении 2-го метода.
Аналогичным образом необходимо проанализировать суммы текущих платежей при применении 1-го и 2-го методов тем плательщикам, которые в 2011 году имели льготы по капвложениям, так как в 2012 году эта льгота не применяется (подп. 1.1 ст. 140 НК (в редакции от 10.01.2011)). Следовательно, используя 2-й метод, они не смогут при определении предполагаемой суммы налога на 2012 год уменьшить валовую прибыль к налогообложению на сумму льготы по капвложениям. При этом предоставляется возможность единовременно списать на затраты часть первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов в порядке и размерах, предусмотренных подп. 2.6 ст. 130 НК. В результате при одинаковых значениях валовой прибыли, подлежащей налогообложению в 2011 и 2012 годах, плательщик, применявший льготу на финансирование капвложений в 2011 году, при выборе 1-го метода заплатит меньшую сумму текущих платежей, чем при 2-м методе.
Корректировка сумм текущих платежей в течение 2012 года
Рассмотрим, в каких случаях суммы текущих платежей, исчисленные плательщиками и указанные в разделе II части I декларации, представленной в налоговые органы по сроку 20 марта 2012 г., могут быть откорректированы в течение года путем подачи уточненной декларации.
Метод уплаты текущих платежей |
Причина корректировки текущих платежей |
Факт проведения проверки за 2011 год налоговыми органами |
Возможность корректировки сумм текущих платежей |
|
1-й метод |
Если плательщик в течение 2012 года обнаружит ошибку за 2011 год, в результате исправления которой изменится сумма налога на прибыль за 2011 год |
2011 год не проверялся и не проверяется в момент исправления ошибки |
Одновременно с исправлением ошибки в обязательном порядке проводится корректировка сумм текущих платежей (ч. 5 п. 8 ст. 63, ч. 3 подп. 3.1 ст. 143 НК) |
|
Исправление ошибки, выявленной в ходе проведения проверки за 2011 год (по акту проверки) |
||||
Исправление ошибки связано с обстоятельствами, наступившими после начала проверки и имеющими отношение к 2011 году (ч. 5 п. 8 ст. 63 НК; Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 04.04.2011 N 2-2-10/1489 "О рассмотрении запроса" (далее - Письмо)) |
Другие файлы:
Декларация по налогу на прибыль Налоговая отчетность по налогу на прибыль ООО "Гросс ЛТ" Заполнение налоговой декларации Методика проведения проверки по налогу на прибыль Инструменты управления налоговыми рисками по налогу на прибыль организаций |