Современные тенденции в политике налогообложения юридических и физических лиц

Предпосылки, динамика роста доли налогов в ВВП государств мира, степень увеличения налоговой нагрузки на налогоплательщика. Рост прибыли физических и юридических лиц, динамика изменений ставки налога на прибыль. Эффективность амортизационных отчислений.
Краткое сожержание материала:

22

Введение

В современной экономической литературе - как зарубежной, так и отечественной - довольно редко рассматриваются (и раздельно, и во взаимосвязи) проблемы налогообложения по двум основным группам налогоплательщиков - юридическим и физическим лицам. Между тем исследование показывает, что за последние десятилетия в политике налогообложения юридических и физических лиц произошли существенные изменения. Так, по юридическим лицам фискальная функция, ранее считавшаяся основной, уступила место стимулирующей и регулирующей роли. По физическим лицам основной функцией по-прежнему осталась фискальная, однако в ней резко возросла социальная направленность. Все это заставляет нас по-новому взглянуть на существующие оценки уровня налоговой нагрузки и ее динамики по отдельным странам.

Наряду с термином «налоговая нагрузка», исследователи налоговой политики часто употребляют и другие словосочетания - «налоговое бремя», «налогоемкость», «уровень налогообложения», «тяжесть налогообложения», «налоговое давление». Однако, несмотря на расхождения в терминологии, если речь заходит о количественной оценке налогообложения в той или иной стране, то, как правило, в большинстве случаев оперируют таким показателем, как доля налогов в ВВП. Если же налогообложение рассматривается применительно к отрасли или отдельному предприятию, то налоги могут сопоставляться с прибылью, с чистой добавленной стоимостью, с конечной выручкой и т.п.

В работе на основе рассмотрения налоговой нагрузки отдельно по двум основным группам налогоплательщиков - юридических и физических лиц - сделан вывод, что налоговая нагрузка в динамике за длительный период в промышленно развитых странах снижается как по юридическим, так и по физическим лицам, при одновременном росте части налогов в ВВП.

Современные тенденции в политике налогообложения юридических и физических лиц

Статистические данные по большинству стран мира показывают, что за последние 100 лет доля налогов в ВВП возросла приблизительно в 3-4 раза: если в начале прошлого века она не превышала 8-10%, в середине - 20-30%, то сегодня по разным странам колеблется в пределах 30-50% (см. табл. 1). Как видим, наблюдается значительный рост доли налогов в ВВП.

Можно ли считать этот рост повышением налоговой нагрузки на экономику и налогоплательщиков? Хотя, наверное, с формальной точки зрения, можно говорить об увеличении налоговой нагрузки, все же в действительности это не соответствует ощущениям налогоплательщиков в лице хозяйствующих субъектов и граждан развитых стран.

Необходимо отметить, что по разным странам, находящимся приблизительно на одинаковом уровне развития, доля собираемых налогов в ВВП существенно разнится между собой. Так, по состоянию на 2003 г., в Швеции она составляла 50,8%, в Дании - 49%, в Финляндии - 44,8%, в Великобритании -35,3%, а в США - только 26,8%. Ориентируясь на эти показатели, можем ли мы сделать вывод, что в Швеции налоговое бремя гораздо выше, чем в Великобритании или в США? А, между прочим, многие экономисты такой вывод делают. Нам представляется, что это суждение, основанное на соотношении объема собираемых налогов и ВВП, весьма поверхностно и далеко от истины, - так же, как средняя температура больных по больнице не может служить надежным показателем состояния больных в этой больнице.

Чтобы доскональнее разобраться в этой проблеме, по нашему мнению, необходимо рассмотреть налогообложение отдельно по двум крупным блокам, охватывающим всех налогоплательщиков. Первый блок - это юридические лица, то есть разного рода хозяйствующие субъекты. Второй блок - это физические лица, то есть все наемные работники и просто граждане.

Таблица 1. Динамика доли налогов в ВВП (%)

Страны	Годы
	1938	1950	1970	1986	2003
США……………………………	20,6	16,8	28,0	29,1	26,8
Великобритания……………	20,9	35,9	35,8	37,4	35,3
Германия…………………….	23,9	27,3	36,5	42,3	40,2
Франция……………………….	18,4	27,6	36,9	45,5	44,2
Япония…………………………	16,0	25,7	25,3	30,0	-
Швеция……………………….	-	-	-	-	50,8
Дания………………………….	-	-	-	-	49,0
Финляндия……………………	-	-	-	-	44,8
Норвегия………………………	-	-	-	-	432
Австрия……………………….	-	-	-	-	43,0
Канада…………………………	-	-	-	-	33,9

Но, прежде чем перейти к конкретному анализу налогообложения в каждом из этих блоков налогоплательщиков, следует обратить внимание на одно важное обстоятельство, значимость которого многие экономисты недооценивают. Речь идет о том, что, начиная примерно с середины прошлого века, во всех развитых странах темпы роста поступлений налогов от физических лиц стали многократно превышать аналогичный показатель по юридическим лицам.

Так, в США за 1960-2003 гг. объем поступлений налога на прибыль с юридических лиц вырос в 10,3 раза (с 22,8 млрд. до 234,9 млрд. дол.), подоходного налога с физических лиц - в 21,7 раза (с 46 млрд. до 1001,9 млрд. дол.), а социальных и страховых платежей - соответственно, в 47,1 раза (с 8,2 млрд. до 386,6 млрд. дол.). В 2003 г. в общей структуре налоговых поступлений в консолидированный бюджет США на подоходный налог приходилось 33%, на социальные и страховые платежи - 25,5%, а на налог на прибыль - только 7,5% (см. табл. 2 и 3).

В целом по развитым странам объем налогов, собираемых с физических лиц, к началу XXI в. приблизительно в 5-6 раз превысил поступление налогов от юридических лиц. Такое обстоятельство кардинально изменило ситуацию в налогообложении в этих странах. По юридическим лицам фискальная функция перестала быть основной, ее место заняли регулирующая и стимулирующая, при существенном снижении в динамике самой налоговой нагрузки. По физическим лицам фискальная функция остается основной, причем в динамике по странам одновременно наблюдаются снижение налоговой нагрузки и усиление ее социальной направленности.

Таблица 2. Структура поступлений в консолидированный бюджет США и доля налоговых поступлений в ВВП

			в том числе:
		Все поступ-		из них:
Годы	Доля налогов в ВВП	ления в консолидированный бюджет	налоговые поступления	подоходный налог	социальные и страховые платежи	налог на прибыль	налог на продажи и импорт	налог на собственность	прочие поступления
1950	16,8	100	... Другие файлы: Роль имущественного налогообложения российских юридических и физических лиц Теоретические аспекты налога на имущество физических и юридических лиц. Исследование имущественного налогообложения. Анализ источников поступлений. Оц... Современные тенденции в политике налогообложения юридических и физических лиц В современной экономической литературе – как зарубежной, так и отечественной – довольно редко рассматриваются (и раздельно, и во взаимосвязи) проблемы... Действующая система налогообложения юридических и физических лиц и направления ее совершенствования Современные подходы к налогообложению юридических и физических лиц. Налогообложение доходов компании нерезидентов на территории Российской Федерации и... Налогообложение физических и юридических лиц (резидентов и нерезидентов) в Российской Федерации Общие принципы налогообложения физических и юридических лиц. Определение налоговой ставки в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не... Современные особенности налогообложения в РФ Сущность, функции и виды налогов, их элементы и основная налоговая терминология. Классификационные признаки налогов. Особенности налогообложения юриди...