Теоретические аспекты исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации, а также особенности налогообложения НДФЛ доходов. Проблемы налоговой системы России. Нормативные основы по возмещению налога на доходы физических лиц.
Краткое сожержание материала:

Размещено на

Размещено на

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Порядок возмещения и особенности налога на доходы физических лиц

Введение

Налоги как атрибут государственной власти появились одновременно с возникновением государства.

Для обеспечения выполнения своих функций - защита внешних границ, поддержания порядка внутри государства, строительство, содержание чиновничьего аппарата и иных - государству приходилось вводить налоги: облагать доходы и имущество граждан.

Темой для выпускной квалификационной работы послужил один из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира - налог на доходы физических лиц. С 1 января 2001 года появилось новое название налога - "налог на доходы физических лиц", заменившее прежнее наименование "подоходный налог".

Налог на доходы с физических лиц в РФ является федеральным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Данный налог относится к регулирующим налогам, т.е. используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов - в виде процентных отчислений по нормативам, утверждаемым в установленном порядке на очередной финансовый год.

Налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов. За последние годы схема налогообложения налога на доходы физических лиц в России неоднократно менялась, но законодатели и государственные чиновники до сих пор не пришли к единому мнению о порядке взимания и размерах налога.

Во всех странах налог на доходы физических лиц взимается по прогрессивной шкале, диапазон ставок которой достаточно широк. Предельная ставка данного налога в Дании в 1996 г. составляла 61%. Ставки налога высоки, но следует учесть, что во всех странах установлены значительные необлагаемые для налога минимумы и предоставлены льготы по различным основаниям. Например, физические лица в Японии уплачивают государственный налог по прогрессивной шкале, имеющей 5 ставок: 10, 20, 30, 40%; кроме того, действует также префектурный налог на доходы, взимаемый по трем ставкам: 5, 10 и 15%; существует местный налог на доходы физических лиц. Кроме необлагаемого минимума гражданин может исключить из годового дохода льготы, учитывающие его семейное положение, а также сумму средств, затраченных на лечение. Таким образом, налогооблагаемая база получающего среднюю заработную плату гражданина Японии может быть уменьшена более чем на 30%.

Научно установлено, что налогоплательщик готов отдавать до 30% своих доходов. Если налоговое бремя превышает тридцати процентный барьер, то доходы начинают скрываться. Задачей государства в таком случае является установление оптимального размера налога таким образом, чтобы повысить его собираемость и вывести доходы «из тени».

Целью настоящей работы является изучение нормативной базы, определяющей доходы физических лиц, подробное исследование правил налогообложения, разработка предложений по совершенствованию систем вычетов НДФЛ.

В соответствии с целью в работе поставлены следующие задачи:

- изучить законодательные и нормативные основы, используемые при определении доходов физических лиц;

- рассмотреть налогообложение доходов физических лиц;

- охарактеризовать особенности налогообложения доходов физических лиц;

- выявить проблемы по налогообложению физических лиц.

Объектом данной работы выступает деятельность налоговых органов в сфере налогообложения физических лиц. Предметом исследования является налогообложение доходов физических лиц.

В ходе исследования изучена общая и специальная литература, законодательные и другие нормативные акты, соответствующие методические и проектные материалы.

Информационную базу составляют налоговое законодательство, специальная и учебная литература, периодическая печать.

Глава 1 Теоретические аспекты налога на доходы физических лиц и его особенности

1.1 Общая характеристика налога на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц по сумме поступлений в бюджет занимает третье место после налога на прибыль предприятий и налога на добавленную стоимость и является основным налогом с населения.[12]

Согласно ст. 207 Налогового кодекс Российской Федерации (НК РФ) плательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

_ физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

_ физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

К физическим лицам согласно ст.11 части первой Налогового кодекса Российской Федерации относятся:

_ граждане РФ;

_ иностранные граждане;

_ лица без гражданства. [2]

Понятие «физическое лицо» как другое название понятие «гражданин» введено Гражданским кодексом РФ (ГК РФ). К физическим лицам в терминах НК РФ относятся граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Физическое лицо может подтвердить принадлежность к гражданству какого-либо государства или отсутствие гражданства вообще, предъявив документ, удостоверяющий личность.[2]

В соответствии со ст. 10 Федерального закона «О гражданстве Российской Федерации» от 31 мая 2002г. №62-ФЗ документом, удостоверяющим российское гражданство, является паспорт РФ или иной документ, содержащий указание на гражданство лица. [11]

Иностранным гражданином признается лицо, не являющееся гражданином РФ и имеющее гражданство (подданство) иностранного государства. [12]

Лицом без гражданства признается лицо, не являющееся гражданином РФ и не имеющее доказательства наличие гражданства иностранного государства.[2]

Согласно ст. 10 Федерального закона «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» от 25 июля 2002г. №115-ФЗ принадлежность иностранного государства подтверждается:

_ паспортом иностранного государства;

_ иным документом, установленным федеральным законом или признаваемым в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина. [12]

В целях определения налоговой базы и сумм налога налоговый статус налогоплательщика определяется на дату выплаты дохода и уточняется:

_ для иностранного гражданина (лица без гражданства), не имеющего постоянного места жительства в РФ, - на дату фактического завершения пребывания на территории РФ в календарном году;

_ для гражданина РФ (лица без гражданства), имеющего постоянное место жительства в РФ, - на дату отъезда за пределы РФ в календарном году;

_ для российского или иностранного гражданина либо лица без гражданства - на дату, следующую после истечения 183 календарных дней пребывания в РФ и в течение следующих подряд 12 месяцев. [12]

Для освобождения от налогообложения доходов, полученных от источников в РФ, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик, не признаваемый налоговым резидентом РФ, должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Подтверждение может быть представлено в сроки, установленные п. 2 ст. 232 НК РФ.

Если такого подтверждения нет, налогообложение доходов, полученных налогоплательщиком, не являющимся налоговым резидентом РФ, от российских источников, производится по налоговой ставке 30%,если на эти доходы не распространяется действие ст. 217 НК РФ.

В целях правильного определения налоговой базы и суммы налога необходимо определить статус налогоплательщика: относится он к налоговым резидентам РФ или нет.

По налогу на доходы физических лиц установлены долевые пропорциональные ставки в виде фиксированного процента (доли) к налоговой базе. Ставки налога не зависят от величины налоговой базы и определены только в зависимости от вида дохода (Приложение А).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохода, в отношении которого установлены различные ставки. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом календарный месяц.

Налог на доходы физических лиц определяется по формуле

Н=(НБ-НВ)*С:100% (1)

где Н - сумма налога на доходы за определенный период; НБ - величина налоговой базы; НВ - сумма налоговых вычетов; С - ставка налога в процентах.

Исчисление суммы налога с доходов физических лиц, облагаемых по минимальной ставке (13%), производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы, по следующей формуле

Н = (НБ - НВ) * 13% - Н.1 (2)

Где Н.1 - сумма налога на доходы, удержанная с физического лица в предыдущие месяцы налогового периода.

<...