Полнота составления учетной политики для целей налогового планирования на примере ООО "Нептун"

Оценка необходимости включения отдельных элементов в учетную политику организации с целью оптимизации налогообложения на примере предприятия ООО "Нептун". Осуществление налогового планирования по экономико-правовому, пошлинному и учетному направлениям.
Краткое сожержание материала:

Размещено на

Содержание

Введение

• 1. Цели налогового планирования
• 2. Теоретические основы учетной политики для целей налогового планирования
• 3. Полнота составления учетной политики для целей налогового планирования на примере ООО "Нептун"
• Заключение
• Список литературы
• Введение

При формировании учетной политики для целей налогообложения нужно исходить из того, что грамотно сформированная учетная политика может помочь в решении такой немаловажной задачи для организации, как оптимизация налогообложения. Искусство формирования учетной политики заключается в выборе оптимальных для данной организации способов учета, позволяющих на законном основании снизить налоговую нагрузку.

К перечню мероприятий, позволяющих сэкономить на налогах с помощью учетной политики, относятся оценка используемых элементов учетной политики и анализ использования возможных альтернативных вариантов. Все вопросы определения доходов и расходов, их признания, оценки, распределения, учета, неясно или неоднозначно прописанные в НК РФ, либо не прописанные вообще, должны становиться вопросами учетной политики. И если они будут согласованы с другими нормами действующего законодательства, то учетная политика поможет снизить налоговые платежи и выиграть спор с налоговым органом. В этом заключается актуальность выбранной темы.

Объект исследования - элементы учетной политики организации, оказывающие влияние на процесс налогового планирования.

Цель работы - оценить необходимость включения отдельных элементов в учетную политику организации с целью оптимизации налогообложения. Для решения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть сущность учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения;

- раскрыть сущность учетной политики для целей налогообложения;

- проанализировать основные элементы налоговой учетной политики для целей исчисления налога на прибыль организаций.

1. Цели налогового планирования

Цель налогового планирования - достижение соответствия оптимальной суммы налогов и сборов сложившейся структуре бизнеса. В ходе налогового планирования налогоплательщик должен получить ответы на вопросы:

- какую сумму налогов и в какие сроки он должен уплатить;

- есть ли возможности снизить налоговую нагрузку;

- каковы налоговые риски при совершении отдельных операций.

Как правило, налоговое планирование осуществляется по направлениям:

- экономико-правовому;

- налоговому;

- учетному.

Экономико-правовое направление реализуется в выборе вида деятельности, организационно-правовой формы организации, анализе гражданско-правовых договоров. Яркой иллюстрацией может служить использование аутсорсинга (аутстаффинга): создается новая организация, применяющая УСН, и в нее переходит часть работников (подразделение) действующей организации. Затем с новой органи зацией заключается договор о предоставлении персонала или выполнении конкретных услуг. Причем в одном случае такие действия могут быть признаны схемой ухода от налогов, а в другом - легальным способом ведения бизнеса. Главным критерием разграничения является грамотное экономическое обоснование совершаемых действий, их деловая цель. При этом снижение налоговой нагрузки может быть только следствием, а не первопричиной применения аутсорсинга. Именно такой подход подтвердил Высший Арбитражный Суд. Президиум ВАС РФ в постановлении от 25.02.2009 № 12418/08 пришел к выводу, что налоговая выгода не может быть исключительным мотивом подписания договоров аутсорсинга.

Напротив, в определениях от 19.05.2008 № 6332/08 и от 23.10.2008 № 8930/08 ВАС РФ встал на сторону федеральных арбитражных судов, поддержавших налогоплательщика, который сумел доказать наличие экономического эффекта. Основываясь на правовой позиции Пленума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 12.10.2006 № 53, и оценив представленные доказательства, суды пришли к выводу, что целью налогоплательщика было получение дохода за счет оптимизации управления при осуществлении реальной экономической деятельности. Поэтому заключенные договоры аутсорсинга признаны реальными, экономически целесообразными и обоснованными, имеющими деловую цель.

Нередко организации прибегают к введению в договоры купли-продажи особого порядка перехода права собственности, например, в момент оплаты товара (ст. 491 ГК РФ). Если для исчисления НДС это не имеет принципиального значения, то для налога на прибыль - весьма существенно. Пункт 3 статьи 271 НК РФ дает право в этом случае признать доход от реализации в момент оплаты товара, тем самым сводя метод начисления к кассовому методу. Однако следует иметь в виду позицию ВАС РФ, изложенную в пункте 7 информационного письма от 22.12.2005 № 98. Согласно ей несоответствие условий договора фактическим обстоятельствам его исполнения, потеря контроля за сохранностью товара со стороны продавца сводят на нет усилия по отсроченному признанию дохода в целях налогообложения прибыли.

Налоговое направление - это выбор налогового режима, снижение налоговых издержек (использование налоговых льгот, освобождений) или перенос уплаты налога на более поздние сроки за счет применения отсрочек, рассрочек или инвестиционного налогового кредита.

Налогоплательщики НДС имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой данного налога (ст. 145 НК РФ). Главным условием является получение за 3 предшествующих последовательных календарных месяца совокупной выручки от реализации товаров (работ, услуг) не более 2 млн руб. И даже реализация подакцизных товаров не препятствует использованию такого освобождения, если организован раздельный учет подакцизных и прочих товаров (определение Конституционного Суда РФ от 10.11.2002 ).

Но всегда ли выгодно применять освобождение от НДС? Безусловно, оно выгодно налогоплательщикам, реализующим свои товары (работы, услуги) населению или контрагентам, которые не уплачивают НДС. Для принятия решения об освобождении имеет значение и структура затрат налогоплательщика, определяющая объем входного НДС.

Немаловажную роль в налоговом планировании играют налоговые льготы. В частности, в пункте 3 статьи 149 НК РФ установлен перечень операций, освобождаемых от налогообложения НДС. Наличие облагаемых и необлагаемых операций обязывает налогоплательщика вести раздельный учет таких операций, а также сумм входного НДС. Вместе с тем налогоплательщик вправе отказаться от применения этой льготы и исчислять НДС в общеустановленном порядке (п. 5 ст. 149 НК РФ). Для этого нужно подать соответствующее заявление в налоговый орган в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Минимальный срок отказа - не менее 1 года.

Наиболее востребованное и самое доступное направление налогового планирования - учетное, то есть формирование учетной политики для целей налогообложения. В учетной политике закрепляется один из способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ).

2. Теоретические основы учетной политики для целей налогового планирования

Но не всегда налоговое законодательство предусматривает вариантные способы учета отдельных операций. Примером является раздельный учет для целей исчисления НДС при совершении облагаемых и необлагаемых операций (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ). В учетной политике организация должна, во-первых, предусмотреть порядок раздельного учета выручки. Это делается, как правило, путем введения отдельных субсчетов к счетам "Продажи" и (или) "Прочие доходы и расходы". Во-вторых, установить алгоритм распределения входного НДС по товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях.

Организации нередко выдают займы. Операции по предоставлению займов в денежной форме освобождены от налогообложения НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Как распределить входной НДС?

По сравнению с НДС налог на прибыль имеет более широкий спектр вариантов налогового планирования.

Прежде всего налогоплательщик должен выбрать в налоговом учете метод признания доходов и расходов: начисления (ст. 271, 272 НК РФ) или кассовый (ст. 273 НК РФ).

Для налогоплательщиков, использующих метод начисления, налоговое законодательство устанавливает особенности признания доходов по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг). Под длительным технологическим циклом Минфин России и налоговые органы понимают производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства (письмо Минфина России от 13.10.2006 № 03-03-04/4/160). В соответствии с пунктом 3 статьи 271 НК РФ доход от реализации этих работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам). Вместе с тем в статье 316 НК РФ в отношении таких доходов закреплено, что налогоплательщик должен распределить их самостоятельно с учетом принципа равномерности...