Учет операций при безвозмездной передаче имущества
Учет операций при безвозмездной передаче имуществаПЛАНУчет у получающей стороныОпределение стоимости имуществаНалоговый учет имуществаБухгалтерский учет имуществаУчет у передающей стороныНалоговый учетБухгалтерский учетЛюбые, даже безвозмездные, передачу и получение имущества нужно отражать в бухгалтерском и налоговом учете. Реферат расскажет, как строится учет у передающей и у получающей стороны, если они применяют упрощенную систему налогообложения.Отношения, выстраиваемые по принципу безвозмездности, регулируются правилами, зафиксированными в гражданском законодательстве. Стороны заключают договор дарения, по которому одна безвозмездно передает другой имущество (работы, услуги) либо имущественное право.Примечание. См. п. 1 ст. 572 ГК РФ.Если передача имущества или имущественных прав носит инвестиционный характер (например, вложение в уставный капитал, в совместную деятельность и т.п.), она уже безвозмездной не является. Не безвозмездна и передача на условии возврата - предоставление кредита или займа.Между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключением того случая, когда подарок не дороже 5 МРОТ (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Зато, если хотя бы одна из сторон - некоммерческая организация или физическое лицо, уже можно действовать совершенно свободно.Теперь перейдем к учету. Начнем с получателя, так как его учет в основном и требует комментария.Учет у получающей стороныИтак, перед нами два основных вопроса: как определить стоимость, по которой должно быть оприходовано имущество, если за него не платили, и какие доходы и расходы будут в налоговом и бухгалтерском учете?Определение стоимости имуществаЕсли имущество оплачивали, стоимость известна из приходных документов, а вот если получали безвозмездно, ее придется определять самим.Обратимся к нормативным документам. Нам потребуются Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и ПБУ 9/99 "Доходы организации".Примечание. Утверждены Приказами Минфина России от 29.07.1998 N 34н и от 06.05.1999 N 32н.Согласно п. 10.3 ПБУ 9/99 активы, поступившие безвозмездно, учитываются по рыночной стоимости. Ее определяет организация на основе действующих цен на данный или аналогичный вид активов.Рыночные цены используют и в налоговом учете, но тут есть одна особенность. Рыночная цена принимается в расчет только в том случае, если она не ниже остаточной стоимости амортизируемого имущества. Для прочего имущества (выполненных работ, оказанных услуг) рыночная цена не должна быть ниже затрат на производство либо приобретение, понесенных передающей стороной. Такая установка содержится в п. 8 ст. 250 НК РФ, хотя касается она внереализационных доходов по налогу на прибыль. Но на ст. 250 есть ссылка в ст. 346.15 НК РФ о доходах "упрощенцев", поэтому мы тоже обязаны следовать данной установке.Правильность цены поступившего имущества получатель обязан подтвердить документами, на которых он основывался, определяя ее самостоятельно, или заключением независимого оценщика.Примечание. Независимая экспертиза регулируется Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".Организация, обратившаяся к независимому оценщику, уже не будет непосредственно заниматься вопросом стоимости. Если же решено обойтись своими силами, могут пригодиться, например, такие источники информации (ст. 40 НК РФ):- биржевые сводки;- документы государственных органов статистики и органов, регулирующих ценообразование;- печатные издания и СМИ.Приведем два примера - на принятие имущества к учету и на определение рыночной цены.Пример 1. ООО "Клен", применяющее "упрощенку", безвозмездно получило от некоммерческой организации станок. Независимый оценщик оценил его в 20 000 руб. Согласно справке, представленной передающей стороной, остаточная стоимость станка - 24 000 руб. По какой стоимости следует отражать получение станка в бухгалтерском и налоговом учете?В бухгалтерском учете станок нужно оприходовать по 20 000 руб. - по стоимости, назначенной оценщиком, а в налоговом указать в доходах 24 000 руб., так как рыночная стоимость оказалась ниже остаточной (20 000 руб. < 24 000 руб.).Пример 2. ООО "Форум", применяющее "упрощенку", безвозмездно получило автомобиль 1992 года выпуска. Его остаточная стоимость - 97 000 руб. Как определить рыночную? По какой стоимости принимать автомобиль к учету?Предположим, бухгалтер фирмы нашла в газете "Сделка" четыре объявления о продаже автомобиля такого же года выпуска (95 000, 97 000, 100 000 и 102 000 руб.) и два объявления о покупке (94 000 руб. и 98 000 руб.).Рыночная цена равна среднему арифметическому цен, указанных в объявлениях. У нас получилось 97 667 руб. [(95 000 руб. + 97 000 руб. + 100 000 руб. + 102 000 руб. + 94 000 руб. + 98 000 руб.) : 6].В бухгалтерском и налоговом учете получение автомобиля будет отражено одной и той же суммой - 97 667 руб. (97 667 руб. > 97 000 руб.). Чтобы подтвердить правильность расчета, нужно к учетным документам приложить газету.Позиция. Передача без перехода права собственностиОрганизации могут безвозмездно передавать или получать имущество на какой-то срок. Например, производитель временно предоставляет холодильник фирме, торгующей его мороженым. В этих случаях оформляется договор безвозмездного пользования (договор ссуды).С налогообложением имущества, полученного по такому договору, сложилась парадоксальная ситуация. С одной стороны, такое поступление не является доходом от реализации, так как право собственности не переходит (Письмо Минфина России от 11.01.2005 N 03-03-02-04/1/1). С другой - налогоплательщик, получивший имущество, должен включить его рыночную стоимость в состав внереализационных доходов (Письма Минфина России от 17.02.2006 N 03-03-04/1/125 и от 19.04.2006 N 03-03-04/1/359).Противоречие разрешил Президиум ВАС РФ, поддержав последнюю установку Минфина (п. 2 Информационного письма от 22.12.2005 N 98). Таким образом, "упрощенцы" все-таки вынуждены учитывать доходы. А вот расходов у передающей стороны, уменьшающих налоговую базу, к сожалению, все равно не появится...Налоговый учет имуществаДоходы. Определяя объект налогообложения, фирмы на УСН учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ. Доходы, приведенные в ст. 251 НК РФ, в их налоговую базу не включаются.Примечание. Об этом говорится в п. 1 ст. 346.15 НК РФ.Следуя общему правилу, стоимость безво...
Другие файлы:
Учет операций по приватизации
Понятие приватизации и способы ее проведения. Проведение оценки имущества, величины уставного фонда, суммы платежей подлежащего приватизации предприят...
Учет лизинговых операций
Лизинговые операции: понятие и виды. Договор лизинга. Учет лизинговых операций. Бухгалтерский учет у лизингодателя при учете лизингового имущества на...
Безвозмездная передача товаров
Указом Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 "О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи" (по состоянию на 28.05...
Бухгалтерский учет в иностранной валюте. Учет лизинговых операций
Лизинг как вид предпринимательской деятельности, связанной с передачей имущества на условиях аренды. Бухгалтерский учет в иностранной валюте. Особенно...
Анализ деятельности ОАО "Белагропромбанк"
Организация бухгалтерского учета и отчетности в ОАО "Белагропромбанк", учет кредитов и операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов. Оформлени...
