Общий порядок исправления ошибок

Особенности общего порядка исправления ошибок в регистрах бухгалтерского или налогового учета записей, влияющих на формирование информации в учете. Анализ инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций. Способы открытия субсчета второго порядка.
Краткое сожержание материала:

Размещено на

Общий порядок исправления ошибок

Приближается период подведения итогов и составления годовой бухгалтерской отчетности. Иногда в бухгалтерском учете выявляются ошибки, исправление которых может затронуть данные налогового учета.

Исправления вносятся в случае выявления неверного (ошибочного, неправильного) отражения на счетах бухгалтерского учета и (или) в регистрах бухгалтерского или налогового учета записей, влияющих на формирование информации в учете. Это может быть отражение операции на счетах бухгалтерского учета и принятие ее в расчет налоговой базы по налогам при отсутствии первичных учетных документов или неправильном их оформлении, искажение оценки активов, обязательств, доходов и расходов в бухгалтерском учете и вследствие этого неверное исчисление налогов в налоговом учете.

Ошибки могут быть обнаружены при разных обстоятельствах. Например, при проведении аудиторской проверки, проверки контролирующих (надзорных) органов, инвентаризации, а также выявлены бухгалтером самостоятельно. Для отражения исправительных записей на счетах бухгалтерского учета и внесения исправлений в налоговый учет составляется бухгалтерская справка-расчет с указанием в ней периода, за который вносятся исправления, исправительных записей и сумм, оснований для их внесения, иных сведений, обязательных для первичного учетного документа <2>. Основанием для составления бухгалтерской справки - расчета в указанных выше случаях являются акт аудиторской проверки, акт проверки контролирующих (надзорных) органов, приказ руководителя организации (оформляемый на основании протокола решения инвентаризационной комиссии), соответствующие первичные учетные документы.

По общему правилу исправления в бухгалтерский учет вносятся в месяце, когда обнаружена ошибка, независимо от того, когда она была допущена (в текущем году либо за прошлые годы) <3>. Исключение составляют ошибки, выявленные после завершения отчетного года, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности (далее - ГБО) за этот год. В данной ситуации исправления вносятся оборотами декабря отчетного года.

Рассмотрим порядок внесения исправлений в учет в следующих случаях:

- ошибка допущена в 2012 году и выявлена до его завершения;

- ошибка произошла в прошлых годах, обнаружена в 2012 году после утверждения ГБО за эти года;

- ошибка сделана в 2012 году, найдена в 2013 году до утверждения ГБО за 2012 год.

Отметим, что при отражении исправлений на счетах бухгалтерского учета с 1 января 2012 г. нормы Инструкции N 83 следует применять, принимая во внимание:

- новый Типовой план счетов бухгалтерского учета (далее - План счетов) и Инструкцию о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета <5>;

- Инструкцию по бухгалтерскому учету доходов и расходов.

Исправление ошибки текущего года

Ошибка текущего отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется путем проведения записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце текущего года, в котором она обнаружена <7>. В зависимости от того, какая допущена ошибка, применяется несколько способов ее исправления:

- если какая-либо операция не отражена на счетах бухгалтерского учета, необходимо сделать дополнительную запись на сумму операции;

- если проведена операция, которой не должно быть, делается сторнировочная запись;

- если в бухгалтерском учете сделана неправильная запись, ее нужно сторнировать и указать правильную запис.

После внесения исправлений в бухгалтерский учет следует проверить, как они повлияли на величину налоговых обязательств организации перед бюджетом. Если необходимо доначислить налоги, производится запись по дебету счетов источников уплаты таких налогов в корреспонденции с кредитом счета 68. Если обнаружатся излишне начисленные суммы налогов, делается сторнировочная проводка <9>. В случае корректировки величины налоговых обязательств соответствующие изменения и (или) дополнения нужно внести в налоговые декларации. Декларация по налогу на прибыль представляется организациями по итогам работы за год, а ошибка текущего года исправляется в течение данного года в месяце ее обнаружения, поэтому произведенные за год корректировки в расчете налога на прибыль в декларации уже учтены. Сумма НДС к уплате рассчитывается организациями по итогам отчетного периода (месяц или квартал) <10>, декларация заполняется нарастающим итогом с начала года <11>. Ошибки, которые обнаружены в поданной за отчетный период текущего года декларации, исправляются в декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего года <12>. При этом в разрезе прошлых отчетных периодов текущего года заполняется раздел "Сведения о занижении (завышении) сумм налога, подлежащих уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки". В следующих декларациях за этот год указанные сведения не отражаются.

Приложение 1 к Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 "Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально)" (далее - Постановление N 82).

7.2 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной Постановлением N 82 (далее - Инструкция N 82).

При доначислении налогов необходимо учитывать, что поскольку уплата налога произведена в более поздние сроки, чем установлено законодательством, организации следует рассчитать и уплатить в бюджет пени <15>. Они отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности <16> и не учитываются при налогообложении прибыли <17>.

Условие

В январе 2012 г. приобретено и введено в эксплуатацию в качестве объекта основных средств производственное оборудование. Сформированная первоначальная стоимость - 120000000 руб. В августе 2012 г. выявлено, что в первоначальную стоимость два раза включена стоимость погрузочно-разгрузочных работ <18> на сумму 1500000 руб. (без НДС). НДС по данным работам в размере 300000 руб. также повторно отражен в учете и принят к вычету. Амортизация по объекту начисляется линейным способом. К моменту обнаружения ошибки ежемесячная амортизация по объекту составляла 2000000 руб. В результате перерасчета ежемесячная сумма амортизации составила 1975000 руб.

Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118.

Решение

В бухгалтерском учете в августе производятся следующие записи:

Таблица

Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.
СТОРНО Отражена стоимость погрузочно-разгрузочных работ, дважды включенная в состав вложений во внеоборотные активы	08	60	1500000
СТОРНО Исправлено повторное отражение "входного" НДС	18	60	300000
СТОРНО Скорректирована сумма налоговых вычетов <19>	68-2	18	300000
СТОРНО Скорректирована первоначальная стоимость основного средства с учетом двойного отражения погрузочно-разгрузочных работ	01	08	1500000
СТОРНО Отражена излишне начисленная амортизация за февраль - июль 2012 г. <20> ((2000000 руб. - 1975000 руб.) x 6 мес.)	25	02	150000

Исправления отражаются в декларации по НДС, представляемой за январь - август (если отчетным периодом является месяц) либо за январь - сентябрь 2012 г. (если отчетным периодом является квартал).

Амортизация начисляется с февраля 2012 г. (п. 34 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.09 N 37/18/6 (далее - Инструкция N 37/18/6)).

Условие

В июне 2012 г. выявлено, что стол, приобретенный по цене 14400000 руб. (в том числе НДС - 2400000 руб.), ошибочно включен в состав средств в обороте. Стол куплен и установлен в здании офиса в апреле 2012 г.

Учетной политикой предусмотрено, что предмет...