Статьи, представленные в составе совокупного дохода. Учет отложенных налогов в отношении инвестиционного имущества, отражаемого по справедливой стоимости. Вознаграждение сотрудников. Исключение для условий гиперинфляции и отмена фиксированных дат.
Краткое сожержание материала:

Размещено на

Изменение, разъяснение, и новые интерпретации международных стандартов финансовой отчетности

Введение

Данная публикация является практическим руководством по применению новых стандартов МСФО и интерпретаций, которые вступают в силу применительно к годовой отчетности за 2012 год. Восемь новых и пересмотренных стандартов пока еще не обязательны к применению, но могут применяться уже сейчас. Есть три изменения к стандартам, которые применимы к отчетности, составляемой на конец декабря 2012 г. Изменение к МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» относится к исключению для условий гиперинфляции и отменяет некоторые фиксированные даты, указанные в стандарте. Изменение к МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» вводит требование о раскрытии некоторой дополнительной информации, применяемое в случае передачи финансовых активов. Изменение к МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», которое вводит исключение в отношении существующего принципа измерения отложенных налоговых активов и обязательств, связанных с инвестиционным имуществом, учитываемым по справедливой стоимости.

Изменение к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» применяется с 1 июля 2012 г. и изменяет порядок раскрытия статей, представляемых в составе прочего совокупного дохода. Изменения, внесенные в результате пересмотра МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», значительны, они окажут влияние на большинство компаний и вступят в силу с 1 января 2013 г. Изменения касаются признания и измерения расходов по пенсионным планам с установленными выплатами и выходным пособиям, а также раскрытия необходимой информации. В частности, актуарные прибыли и убытки больше нельзя будет относить на будущие периоды, используя метод «коридора». Пакет из пяти новых и пересмотренных стандартов был опубликован в мае 2011 г. Они проясняют вопросы контроля и границ отчитывающегося предприятия. МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» изменяет определение контроля; МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности» сокращает число видов таких соглашений до двух: совместные операции и совместные предприятия, - и запрещает использование пропорциональной консолидации. МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях» объединяет в одном стандарте требования о раскрытии информации, которые применяются к инвестициям в дочерние и ассоциированные компании, совместные предприятия, структурированные компании и не консолидируемые структурированные предприятия. В рамках этого пересмотра стандартов о консолидации МСФО (IAS) 27 (в новой редакции) сейчас регулирует вопросы только отдельной финансовой отчетности, а МСФО (IAS) 28 (в новой редакции) регламентирует применение метода долевого участия к совместным предприятиям и ассоциированным компаниям. Эти новые стандарты должны применяться с 1 января 2013 г. Их можно применять уже сейчас (при условии их одобрения ЕС для европейских компаний), но только в случае, если они применяются все сразу в одно и то же время.

Ряд действующих стандартов МСФО требуют, чтобы компании измеряли или раскрывали справедливую стоимость активов, обязательств или их собственных долевых инструментов. Требования об измерении по справедливой стоимости и раскрытии информации о справедливой стоимости в этих стандартах не всегда четко определяют цель измерения или раскрытия. МСФО (IFRS) 13 «Измерение по справедливой стоимости», опубликованный в мае 2011 г., посвящен данному вопросу. Новые требования применимы с 1 января 2013 г., но могут быть приняты сразу же (если ЕС одобрит их применение для европейских компаний).

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» был перевыпущен в 2010 году и включает руководство в отношении классификации и измерения финансовых активов и финансовых обязательств и прекращения признания финансовых инструментов. Данный стандарт дополняется по мере того, как Правление КМСФО утверждает разные этапы проекта по замене МСФО (IAS) 39. Перевыпущенный МСФО (IFRS) 9 применяется к отчетности за годовые периоды, заканчивающиеся в 2015 г., но может быть применен сразу же (при условии утверждения ЕС для европейских компаний). В 2011 г. была опубликована только одна Интерпретация ПКИ (IFRIC) 20 «Затраты на вскрышные работы в ходе открытой разработки рудника на этапе добычи». В ней излагается порядок учета затрат на удаление вскрышных пород в ходе разработки рудника на этапе добычи. Она вступает в силу с 1 января 2013 г., но может быть принята досрочно (если ЕС одобрит ее применение для европейских компаний).



1. Представление статей прочего совокупного дохода - изменение к МСФО (IAS) 1

Правление КМСФО опубликовало изменение к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Изменение меняет порядок отражения статей прочего совокупного дохода в отчете о совокупном доходе. Правление КМСФО первоначально предлагало порядок отражения, при котором все компании должны были бы отражать прибыль или убыток, а также прочий совокупный доход в едином отчете о совокупном доходе. Предложение не было принято, и МСФО (IAS) 1 по-прежнему разрешает представление прибыли или убытка и прочего совокупного дохода либо в рамках одного отчета или двух отчетов, идущих один за другим. В изменении не уточняется, какие статьи должны быть представлены в составе прочего совокупного дохода, а также сохранена возможность представления статей прочего совокупного дохода либо до налогообложения, либо за вычетом налога.

Дата вступления в силу

Годовые периоды, начинающиеся 1 июля 2012 года и позднее.

Разрешается досрочное применение.

Статус принятия ЕС

Принято Европейской комиссией

Каковы основные положения?

Согласно изменению компании обязаны подразделять статьи, представленные в составе прочего совокупного дохода, на две категории, исходя из того, могут ли эти статьи быть перенесены в состав прибылей или убытков в будущем или нет. Те статьи, которые не могут быть перенесены, например, доходы от переоценки основных средств, должны теперь отражаться отдельно от статей, которые в будущем могут быть перенесены в состав прибылей и убытков, например, прибыли и убытки будущих периодов, возникающие при хеджировании денежных потоков. Компании, которые примут решение представлять статьи прочего совокупного налога до налогообложения, должны будут отдельно отражать сумму налога по двум категориям.

Используемое в МСФО (IAS) 1 название отчета о совокупном доходе было изменено на «отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе». Тем не менее МСФО (IAS) 1 по-прежнему позволяет компаниям использовать другие названия.

Для кого это применимо?

Изменение в порядке представления статей прочего совокупного дохода затрагивает все компании, отражающие доходы и расходы в составе прочего совокупного дохода.

Что необходимо предпринять таким компаниям?

Руководство должно убедиться в том, что в системах подготовки отчетности имеется возможность собирать информацию, которая необходима для перехода на новый порядок представления статей прочего совокупного дохода, а в случае необходимости руководство должно привести системы в соответствие с новыми требованиями.

2. Учет отложенных налогов в отношении инвестиционного имущества, отражаемого по справедливой стоимости - изменение к МСФО (IAS) 12

Правление КМСФО изменило МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», чтобы ввести исключение в действующий порядок оценки отложенных налоговых активов или обязательств, возникающих в отношении инвестиционного имущества, отражаемого по справедливой стоимости.

Дата вступления в силу

Годовые периоды, начинающиеся 1 января 2012 года и позднее.

Разрешается досрочное применение.

Статус принятия ЕС

На момент публикации Европейской комиссией не принято.

Зачем было нужно это изменение?

Согласно существующему принципу, предусмотренному МСФО (IAS) 12, оценка отложенных налоговых активов или обязательств должна отражать налоговые последствия, которые зависят от способа, которым руководство предполагает возместить или погасить балансовую стоимость активов или обязательств компании. Например, руководство может планировать возмещение актива путем его использования, продажи или сочетания того и другого. Ожидания руководства могут повлиять на оценку отложенных налогов в случаях, когда к прибыли применяются разные ставки отложенных налогов или налоговые базы, в отношении прибыли, получаемой от использования и продажи актива.

Правление КМСФО полагает, что компании, имеющие инвестиционное имущество, отражаемое по справедливой стоимости, иногда сталкиваются со сложностями или необходимостью применения оценок при расчете части балансовой стоимости, которая будет возмещена за счет арендного дохода (т.е. за счет использования) и которая будет возмещена за счет продажи, особенно при отсутствии конкретного плана продажи на конкретный момент времени.

Основные положения

Правлением КМСФО к принципам МСФО (IAS) 12 добавлено дополнительное исключение: опровержимое допущение о том, что стоимость инвести...