Бухгалтерский учет обеспечения персонала молоком и спецпитанием на предприятии

Основные правила и общие положения предоставления работникам молока и спецпитания. Отражение расходов по этому пункту в документах бухгалтерского и налогового учета. Страхование и налогообложение денежной компенсации на приобретение молока и спецпитания.
Краткое сожержание материала:

Размещено на

Размещено на

Бухгалтерский учет обеспечения персонала молоком и спецпитанием на предприятии

Введение

Многие организации с учетом специфики своей деятельности должны обеспечивать работников лечебно-профилактическим питанием, молоком или равноценными пищевыми продуктами. Рассмотрим порядок отражения таких операций в бухгалтерском и налоговом учете.

1. Общие положения

При организации работ с вредными и (или) опасными условиями труда наниматель обязан обеспечивать работников лечебно-профилактическим питанием (далее - спецпитание), молоком или равноценными пищевыми продуктами (далее - молоко). Порядок такого обеспечения установлен законодательно и является обязательным для применения.

Основные правила предоставления работникам молока и спецпитания приведены в таблице:

Критерии сравнения	Спецпитание	Молоко
Регулирующий документ	Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 23.10.2007 N 1386 "О бесплатном обеспечении лечебно- профилактическим питанием работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда" (далее - Постановление N 1386)	Правила бесплатного обеспечения работников молоком или равноценными пищевыми продуктами при работе с вредными веществами, утвержденные Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.02.2002 N 260 (далее - Правила N 260)
Кому предоставляется	Работникам в соответствии с Перечнем производств, профессий, должностей и работ, занятость на которых дает право на бесплатное получение лечебно- профилактического питания в связи с вредными и (или) опасными условиями труда (приложение 1 к Постановлению Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 23.11.2007 N 152/123 (далее - Постановление N 152/123))	Работникам при работе с вредными веществами, предусмотренными в Перечне вредных веществ, при работе с которыми в профилактических целях показано употребление молока или равноценных пищевых продуктов (приложение к Постановлению Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 19.03.2002 N 34/12)
Нормы выдачи	На основании установленных рационов и норм бесплатной выдачи (приложения 2, 3 к Постановлению N 152/123)	0,5 л за рабочий день (смену) (п. 9 Правил N 260, Письмо Министерства торговли Республики Беларусь от 03.01.2006 N 02-18/21 "О бесплатном обеспечении работников молоком или равноценными пищевыми продуктами при работе с вредными веществами")
Условия и порядок предоставления	Выдается при фактической занятости не менее половины продолжительности рабочего дня (смены) на производствах, профессиях, должностях, работах, дающих право на получение спецпитания и молока (подп. 2.1 Постановления N 1386, п. 9 Правил N 260); за прошлое время (прошедшие смены) не выдается (п. 13 Правил N 260, подп. 2.2 Постановления N 1386); не допускается замена молока товарами и продуктами (кроме равноценных молоку пищевых продуктов), выдача молока за одну или несколько смен вперед, а также отпуск на дом (п. 13 Правил N 260)
Денежная компенсация на приобретение	Выплачивается на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, трудовым договором только в случае нахождения работников в служебной командировке или при разъездном характере работы и выполнении при этом работ, дающих право на получение спецпитания и молока (ч. 2 ст. 225 ТК, п. 8 Правил N 260, подп. 2.3 Постановления N 1386); не производится за своевременно не полученное спецпитание (подп. 2.2 Постановления N 1386)

2. Отражение расходов по обеспечению молоком и спецпитанием в бухгалтерском и налоговом учете

В бухгалтерском учете приобретаемые для последующей выдачи работникам в качестве спецпитания продукты и молоко учитываются на счете 10 "Материалы", а если они выдаются буфетом, столовой организации - на счете 41 "Товары". В этих случаях оценка приобретенных продуктов питания производится по фактической себестоимости либо ценам приобретения (розничным ценам) соответственно. Услуги сторонних организаций по обеспечению работников молоком и спецпитанием учитываются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и списываются в состав расходов, минуя счета учета товарно-материальных ценностей.

Основанием для признания в бухгалтерском учете расходов по обеспечению молоком и спецпитанием непосредственно в организации являются самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы, подтверждающие факт осуществления расходов <7> (например, ведомости на выдачу питания, молока, акт на реализацию блюд, отчет материально ответственного лица и т.п.).

Если работники обеспечиваются молоком и спецпитанием с привлечением сторонней организации, расходы признаются на основании первичных учетных документов, выданных контрагентом.

Все расходы по текущей деятельности организации представляют собой затраты, формирующие:

- себестоимость реализованной продукции, товаров (работ, услуг);

- управленческие расходы;

- расходы на реализацию;

- прочие расходы по текущей деятельности.

Затраты, связанные с обеспечением работников молоком и спецпитанием, а также выплатой компенсации на их приобретение, обусловлены особенностями производственной деятельности организации и, по сути, вызваны выполнением установленных норм трудового законодательства. Порядок отражения таких затрат в бухгалтерском учете в настоящее время не оговорен.

По-нашему мнению, в случаях, когда выдача молока и спецпитания, выплата денежной компенсации на их приобретение связаны с предоставлением установленных законодательством компенсаций по условиям труда, эти расходы учитываются в зависимости от особенностей деятельности конкретной организации на счетах учета затрат с последующим отражением в составе себестоимости реализованной продукции, товаров (работ, услуг), управленческих расходов или расходов на реализацию по дебету соответствующих субсчетов счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности".

Если наниматель несет расходы по обеспечению работников молоком и спецпитанием, выплате денежной компенсации на их приобретение в случаях, не предусмотренных законодательством, на основании коллективного договора, соглашения или трудового договора, такие затраты следует рассматривать как прочие расходы по текущей деятельности (дебет субсчета 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности").

При отражении в бухгалтерском учете установленных законодательством случаев выплаты компенсации на приобретение молока и спецпитания следует помнить, что условия ее выплаты должны быть определены в коллективном договоре, соглашении, трудовом договоре <11>. При отсутствии в указанных документах таких условий выплата компенсации не правомерна.

Налоговый учет операций по обеспечению работников молоком и спецпитанием напрямую связан с соблюдением законодательно установленных норм такого обеспечения.

Молоко, спецпитание и денежная компенсация на их приобретение, полученные работниками в соответствии с нормами, освобождаются от подоходного налога с физических лиц.

Обеспечение нанимателем работников молоком и спецпитанием сверх норм, а также в случаях, не предусмотренных законодательством, признается доходом работника в натуральной форме, подлежащим обложению подоходным налогом. Вместе с тем в установленных пределах к таким доходам применяется освобождение.

По общему правилу стоимость выдаваемого в соответствии с нормами молока и спецпитания, денежная компенсация на их приобретение не являются объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - Фонд), а также взносов в Белгосстрах.

Кроме того, не признаются объектом для начисления страховых взносов суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

Полагаем, что обеспечение в установленных законодательством случаях работников молоком и спецпитанием сверх норм связано с исполнением ими трудовых обязанностей и не подлежит включению в объект для начисления страховых взносов. Однако при выдаче молока и спецпитания, а также выплате денежной компенсации в случаях, не предусмотренных законодательством, на основании коллективного договора, соглашения или трудового договора, взносы в Фонд и Белгосстрах исчисляются в общем порядке.

Затраты на обеспечение работников молоком и спецпитанием, выплату денежной компенсации на их приобретение в пределах установленных норм являются расходами организации для осуществления своей деятельности, поэтому не облагаются НДС и учитываются при определении налогооблагаемой пр...