Бухгалтерский и налоговый учет судебных расходов

Состав судебных расходов. Бухгалтерский учет у организации-истца. Расходы, связанные с рассмотрением дел в хозяйственных судах. Бухгалтерский учет у ответчика. Налоговый учет у истца и ответчика. Возникновение временных разниц в текущем отчетном периоде.
Краткое сожержание материала:

Размещено на

Размещено на

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ СУДЕБНЫХ РАСХОДОВ

Для защиты своих нарушенных прав и законных интересов организации обращаются в хозяйственные суды. Подобное обращение сопровождается судебными расходами. Рассмотрим, в каком порядке эти расходы отражаются в налоговом и бухгалтерском учете сторон, участвующих в деле (истца и ответчика), в связи с принятием с 2012 году нового плана счетов <1> и Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов <2>.

Состав судебных расходов

Судебные расходы состоят из государственной пошлины (далее - госпошлина) и издержек, связанных с рассмотрением дела <3>. Госпошлина уплачивается организацией-истцом до подачи искового заявления, заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной), ходатайства <4> и перечисляется в республиканский бюджет <5>. К издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся:

денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, специалистам, свидетелям и переводчикам;

расходы по производству осмотра доказательств в их месте нахождения;

иные расходы, признанные хозяйственным судом необходимыми <6>.

В качестве иных можно рассматривать расходы по хранению вещественных доказательств, связанные с истребованием доказательств, с переводом на язык судопроизводства представленных в хозяйственный суд письменных доказательств, составленных на иностранном языке, на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридические услуги, и т.д. Иные расходы относятся к издержкам, связанным с рассмотрением дела, если они признаны судом необходимыми <7>.

Судебные расходы распределяются между истцом и ответчиком пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований <8>. Сведения о распределении расходов между лицами, участвующими в деле, указываются в решении хозяйственного суда <9>.

Бухгалтерский учет у организации-истца

Вступившей в силу с 1 января 2012 г. Инструкцией N 102 определено, что в состав прочих расходов по текущей деятельности включаются расходы, связанные с рассмотрением дел в судах <10>. Они учитываются на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности") <11>.

По нашему мнению, в бухгалтерском учете термин "расходы, связанные с рассмотрением дел в судах" может применяться в более широком значении, чем "судебные расходы" в рамках ст. 125, 126 ХПК. Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, безусловно, включают в себя судебные расходы, перечисленные в вышеуказанных процессуальных нормах. Однако ст. 126 ХПК в отношении признания иных расходов судебными установлена зависимость от признания их судом необходимыми. Хозяйственный суд оценивает необходимость иных расходов, чтобы иметь возможность возложить их на виновную сторону. Основными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету <12> зависимость признания расходов, связанных с рассмотрением дел в судах, прочими расходами по текущей деятельности от признания судом необходимыми не предусмотрена. В связи с этим, если расходы организации напрямую связаны с рассмотрением дел в суде, они могут квалифицироваться как прочие расходы по текущей деятельности, не дожидаясь признания их судом необходимыми.

По общему правилу в бухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним. Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены <13>. При признании расходов следует соблюдать одно из основных требований к ведению бухгалтерского учета - допущение временной определенности хозяйственных операций. В соответствии с этим требованием хозяйственные операции фиксируются на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с данными операциями <14>. По этой причине под отчетным периодом, в котором были произведены расходы, следует понимать тот отчетный период, в котором они были начислены, а не возмещены.

В связи с этим полагаем, что признать госпошлину прочими расходами по текущей деятельности в момент уплаты нет оснований. О принятии искового заявления и возбуждении производства по делу суд выносит определение, которое является документом, удостоверяющим, что иск принят судом <15>. Следовательно, уплаченная истцом госпошлина может признаваться прочим расходом в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором судом вынесено определение.

Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (кроме госпошлины), учитываются в составе прочих расходов по текущей деятельности на основании первичных учетных документов, подтверждающих факт выполнения работ (оказания услуг), так как любая хозяйственная операция должна своевременно отражаться в бухгалтерском учете на основании имеющегося первичного учетного документа <16>. Учитывать у истца данные суммы в составе дебиторской задолженности ответчика с отражением по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" не представляется возможным, поскольку обязательства принимаются на бухгалтерский учет на основании сумм, указанных в договорах, исполнительных и иных документах на дату их возникновения <17>. До вынесения судом решения о возмещении виновной стороной судебных расходов у последней нет обязательств перед истцом возместить судебные расходы.

После окончания судебного процесса расходы, которые в соответствии с решением суда должны быть возмещены ответчиком, являются в бухгалтерском учете истца прочими доходами по текущей деятельности и учитываются на счете 90 "Прочие доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности") <18> в зависимости от закрепленного в учетной политике метода признания доходов <19>. В случае признания доходов по методу начисления возникает вопрос: в каком отчетном периоде признаются доходами подлежащие возмещению расходы - когда судом вынесено решение (дата оглашения в судебном заседании <20>) либо когда это решение вступило в силу (по общему правилу решение хозяйственного суда первой инстанции вступает в силу через 15 дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба <21>). Обязательство ответчика возместить судебные расходы, а также размер такого обязательства определяется судебным решением, которое принимается к исполнению только после вступления его в законную силу <22>. В связи с этим, по нашему мнению, отчетным периодом, в котором подлежащие возмещению расходы признаются прочими доходами по текущей деятельности, является период, когда решение суда вступило в законную силу.

Если доходы признаются методом "по оплате", то возмещаемые ответчиком расходы признаются прочими доходами по текущей деятельности в том отчетном периоде, в котором такие суммы фактически получены истцом <23>.

Пример 1

В апреле организация-истец уплатила госпошлину в размере 1500000 руб. (15 базовых величин <24> x 100000 руб. <25>) и подала иск в хозяйственный суд. В апреле судом вынесено определение о принятии искового заявления. В мае истец воспользовался услугами сторонней организации, оказывающей юридические услуги. Согласно акту об оказании услуг, подписанному в мае, услуги оказаны на сумму 3600000 руб. (в том числе НДС 600000 руб.). На состоявшемся в начале мая заседании суд вынес в пользу истца решение, в соответствии с которым расходы по оплате юридических услуг в размере 60% и госпошлина возмещаются истцу ответчиком. В июне ответчик возместил истцу расходы в размере, присужденном судом.

--------------------------T---------------------T-------------T---------¬

¦ Содержание ¦ Д-т ¦ К-т ¦ Сумма, ¦

¦ хозяйственной операции ¦ ¦ ¦ руб. ¦

+-------------------------+---------------------+-------------+---------+

¦ Апрель ¦

+-------------------------T---------------------T-------------T---------+

¦Уплачена госпошлина за ¦68-5 "Расчеты по ¦51 "Расчетные¦ 1500000 ¦

¦подачу искового заявления¦прочим платежам в ¦счета" ¦ ¦

¦в суд ¦бюджет" ¦ ¦ ¦

+------...