Аудит материально-производственных запасов предприятия ОАО "Сан-Рейн"

Аудиторские процедуры проверки учета материально-производственных запасов. План и программа аудиторского контроля. Примеры документов аудиторской организации и аудируемого лица. Отчет аудитора с рекомендациями по устранению выявленных нарушений.
Краткое сожержание материала:

Размещено на

Размещено на

Введение

Для осуществления непрерывности процессов расширенного производства предприятия создают и пополняют запасы товарно-материальных ценностей как составной части их производственных фондов.

В условиях перехода к рыночной экономике и увеличения объемов производства особую актуальность приобретают вопросы улучшения качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, экономия ресурсов и другое). Они решаются путем устранения потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в оборот вторичных ресурсов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых и унифицированных форм, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и отпуска ценностей. Важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Осуществлению этих задач способствует организация надлежащего экономического контроля на каждом предприятии.

Аудиторская проверка материально-производственных запасов (МПЗ) позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.

В процессе проверки аудитор должен установить:

-реальность наличия и существования МПЗ;

-все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

-является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. на них имеются имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, являются обязательствами;

-правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;

-правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.

На каждом предприятии должна быть разработана конкретная программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием материальных ресурсов, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей.



1. Методика аудита материально-производственных запасов

1.1 Механизм проведения аудиторской проверки материально производственных запасов. Аудиторские процедуры проверки учета материально-производственных запасов

Цель аудиторской проверки материально-производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, установления правильности оформления операций по материально-производственным запасам в соответствии с действующими актами Российской Федерации.

К документам, регулирующим учет материально-производственных запасов, относятся следующие:

1.Первый уровень - Федеральные законы, Кодексы РФ, Указы Президента РФ. Конкретно к данному уровню относятся:

-гражданский кодекс РФ. [1] В нем закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации (в том числе и учета материалов) - наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязанность утверждения годового отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т.д.;

-налоговый кодекс РФ (часть 1и 2) [2]. Он определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учета (в том числе и учета материалов) при определении базы для расчета налогов;

-федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996, редакция от 28.11.2011), с изменениями и дополнениями. В законе определены понятия бухгалтерского учета материалов, его объекты, основные правила и требования, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета материалов, правила организации аналитического и синтетического учета материалов, его регистров, порядок оценки материалов, их инвентаризации [5].

-федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307- ФЗ принят ГД ФС РФ 24.12.2008 (с изменениями от 13.12.2010 N 358-ФЗ, от 21.11.2011 N 327-ФЗ), согласно которому аудиторские организации, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, при проведении аудиторской проверки организации выражают мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компании и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета материалов законодательству РФ [3,4].

2.Второй уровень - Постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты государственного регулирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов. К данному уровню относятся следующие нормативные документы:

-положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44_н. (в ред. Приказов Минфина от 25.10.2010). [6] Этот документ содержит основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета материалов, а так же раскрывает другие вопросы бухгалтерского учета материалов;

-положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (редакция от 24.12.2010) [7]

-положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 года № 154н) (редакция от 24.12.2010) [8];

3.Третий уровень - правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемыми всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности. К ним относятся:

-методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 года №119н (редакция Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 N 33н); [11]

-методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49 (редакция от 08.11.2010); [12]

-методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации (протокол №25 от 23.04.2004 г.); [13]

-методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28. 12.2001 № 119н, редакция от 24.12.2010); [14]

-порядок отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе (письмо Минфина России от 30.10.1992 №16-05/4).

-план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н; (редакция Приказов Минфина РФ от 08.11.2010) [9]

4.Четвертый уровень - методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно с конкретными отраслями, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. Такие как:

-внутрифирменные правила (стандарты);

-рабочий план счетов бухгалтерского учета;

-должностные инструкции;

-инструкции по проведению инвентаризации и т.д.

В методике проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов прежде всего необходимо проверить положение учетной политики по учету товарно-материальных ценностей, которые отражены в документе "Учетная политика". При этом особое внимание следует обратить на то:

-как учитываются материальные ценности - по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам;

-какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;

-какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складе. [15]

Выполнив проверку положений учетной политики предприятия можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

-учет поступления материальных ценностей;

-аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;

-учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;

-анализ использования материальных ресурсов;

-сводный учет материальных ценностей.

Перед началом проверки аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и прочие документы. [17]

Методика аудиторской проверки материальных ценностей содержит ряд этапов.

1 этап. Проверку операций с материальными ценностями рекомендуется начинать с анализа их оценки, так как в фактическую себестоимость приобретения материалов помимо их стоимости по ценам приобретения включается так же:

-транспортно-заготовительные расходы;

-таможенные пошлины;

-комиссионные вознаграждения...