Амортизация имущества

Значение, задачи налогового учета. Фискальная, информационная, контрольная функция. Формирование восстановительной, остаточной стоимости основных средств. Линейный и нелинейный метод начисления амортизации, особенности перехода от одного метода к другому.
Краткое сожержание материала:

Размещено на

[Введите текст]

Задачи налогового учета

Значение и задачи налогового учета определяются ролью системы налогообложения в стране. Влияние налогов на экономику на этапе переходного периода к рынку изучается сравнительно недавно и до сих пор проблематично. Общепризнанным является то, что налоги выступают активным инструментом государственного регулирования экономики. В силу этого государство берет на себя регулирующие и аккумулирующие функции.

Но сама система налогообложения функционирует на микро уровне, т.е. основные функции налогов осуществляются на уровне субъектов - конкретных налогоплательщиков, как юридических, так и физических лиц.

К функциям налогового учета мы относим следующие: фискальная; информационная; контрольная.

Посредством первой, фискальной функции налогового учета, реализуются государственные задачи наполняемости бюджета. Многие положения Налогового Кодекса устанавливают режим, что получение необходимой информации для расчета требует определенных расчетов, вычислений, напрямую не вытекающих из данных финансового учета. Так, при расчете сумм подоходного налога подлежащих уплате в бюджет необходимо рассчитать совокупный годовой доход, размер которого отличается от бухгалтерского дохода. Также расходы и затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) приходится пересчитывать в целях налогообложения. Правила и принципы пересчета действуют в интересах государства.

Информационная функция налогового учета несколько перекликается с фискальной функцией, и состоит в количественном измерении и качественной характеристике за конкретный период финансового положения налогоплательщиков. В связи с выполнением этой функции главное требование к налоговому учету - правильный и реальный учет налогооблагаемых показателей; обеспечение необходимой информацией в разрезе каждого вида налога и сборов о своевременности платежей и сроках ликвидации задолженностей по налогам и другим платежам в бюджет.

Контрольная функция. Современное налогообложение представляет собой достаточно сложный процесс расчета соответствующих налоговых платежей, таких как объект налогообложения, налогооблагаемая база, льготы и др. В то же время большинство учетных документов и форм сложились тогда, когда проблемы налогообложения не стояли так остро. В настоящее время через разработку специальных форм и расчетов (декларации и их положения, счета-фактуры и др.) налоговые органы осуществляют контроль и надзор за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств.

Согласно действующему законодательству основными задачами бухгалтерского учета, а значит и налогового учета являются формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении; обеспечение информацией необходимой внутренним и внешним пользователям и т.д.

Наряду с этим налоговый учет выполняет следующие фискальные задачи:

- вести документацию и хранить на бумажных, электронных или магнитных носителях информации в течение 5 лет;

- регистрация, постановка на учет и снятие с учета;

- регистрировать и выдавать лицензии и патенты на отдельные виды предпринимательской деятельности;

- в установленные сроки осуществлять платежи налогов, представлять декларации по налогам;

- представлять в соответствующие органы информацию о платежах, продлении срока или возврате платежей и т.п.

Надлежащее выполнение функций и задач налогового учета обеспечивается общепринятыми принципами учета. Они тесно связаны с такими принципами налогообложения:

- обязательности;

- определенности;

- справедливости;

- единства;

- гласности;

Принципы учета разрабатываются людьми и в отличие от законов физики, химии и других естественных наук, они не являются вечными истинами. Общее признание учетных принципов обычно зависит от того, насколько точно они отвечают трем критериям: уместности, объективности и осуществимости. Принцип уместен, если информация имеет смысл и принесет пользу тем, кому она необходима. Например, информация о текущих платежах и размере корпоративного подоходного налога нужна налоговикам для контроля за использованием бюджета, значит она уместна. Но если данные об этом искажены, значит, информация необъективна, а если размер налога слишком высок, то выполнение (перечисление) неосуществимо. Значит, эти три критерия часто противоречат друг другу.

Поэтому, очень важно бухгалтеру добиться достижения правильного баланса между уместностью и осуществимостью.

Формирование восстановительной, остаточной стоимости основных средств в налоговом учете

Основные средства относятся к амортизируемому имуществу, определение которого приведено в ст. 256 НК РФ.

Амортизируемым является имущество, стоимость которого погашается (включается в расходы для целей налогообложения) путем начисления амортизации.

Имущество относят к амортизируемому при одновременном выполнении следующих условий:

1) имущество принадлежит организации:

- на праве собственности;

- для унитарных предприятий - в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- для организации-инвестора - по инвестиционному соглашению в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг (на период действия этого соглашения);

- для концессионера - по концессионному соглашению, заключенному в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 N 115-ФЗ «О концессионных соглашениях» (на период действия концессионного соглашения);

2) имущество используется организацией для извлечения дохода;

3) срок полезного использования имущества составляет более 12 месяцев;

4) первоначальная стоимость имущества составляет более 20 000 руб.

В п. 1 ст. 257 НК РФ определено, что основными средствами для целей налогообложения является имущество:

- которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией;

- первоначальная стоимость которого превышает 20 000 руб.

Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право включать затраты на приобретение электронно-вычислительной техники в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода этой техники в эксплуатацию (п. 6 ст. 259 НК РФ).

Порядок определения остаточной стоимости основных средств в налоговом учете.

Для объектов, амортизация по которым исчисляется линейным методом:



Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость - Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации.

Для объектов, амортизация по которым исчисляется нелинейным методом:

Sп = S * (1 - 0,01 * k),

где Sп - остаточная стоимость объекта по истечении n месяцев после его включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в амортизационную группу (подгруппу) до дня его исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, в течение которого объект был исключен из состава амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ;

k - норма амортизации (с учетом повышающего/понижающего коэффициента для соответствующей амортизационной группы (подгруппы)

Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, погашается посредством начисления амортизации. По сданным в аренду основным средствам амортизацию начисляет арендодатель. По объектам ОС, входящим в комплекс имущества по договору аренды предприятия, амортизацию начисляет арендатор.

По основным средствам, являющимся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), амортизацию начисляет сторона, на балансе которой числится лизинговое имущество по условиям договора (лизингодатель или лизингополучатель).

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности (балансовый счет 03), амортизация начисляется в общеустановленном порядке. По основным средствам некоммерческих организаций износ начисляется за балансом (забалансовый счет 010).

Разрешается начислять амортизацию по незарегистрированным объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения при выполнении следующих условий:

1) оформлены соответствующие первичные документы по приему-передаче объекта;

2) документы переданы на государственную регистрацию;

3) объект фактически эксплуатируется.

Амортизация по такому объекту начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию. После государственной регистрации объект принимается к учету в качестве основного средства, а суммы начисленной амортизации при необходимости корректируются.

Допускается указанные объекты отражать в составе основных средств на дату передачи документов на государственную регистрацию. При этом объект учитывается на о...